Сегодня мы сталкиваемся с новым явлением в глобальном масштабе – борьбой за новые центры прибыли. Это в первую очередь борьба за рынки Китая, Индии, Бразилии, Индонезии, Мексики, а также России и Казахстана. Экономика большинства из указанных государств (за исключением России) развивается преимущественно по индустриальной модели Европы и США с лагом в 25–35 лет. Причем мы сталкиваемся с тем, что корпорации из указанных государств активно выходят на международные рынки и создают реальную конкуренцию «динозаврам» из Старого и Нового Света. Помимо активно используемого ими накопленного опыта компаний из Европы и США, компании новой формации обладают пассионарностью, стремлением развиваться и использовать национальный социально культурный потенциал.

Все это приводит к тому, что вопросы захвата рынков будут еще очень актуальны в ближайшие 15–20 лет, поскольку векторы развития стремительно смещаются в сторону новых лидеров.

Например, дополнительным подтверждением смещения векторов является открытие в последние годы в Китае, Австралии, Папуа Новой Гвинее, Индии, Вьетнаме и нескольких других странах Азиатско Тихоокеанского региона крупных месторождений углеводородов. Это не только означает приток инвестиций в указанные регионы, но и подтверждает гений и прозорливость разработчиков, рискнувших и вложивших финансы в поиск и разработку новых месторождений.

Нужно понимать, что методы, используемые ранее при захвате рынков, в современном глобализационном обществе практически неприменимы. Сегодня для успешного продвижения на рынок одной страны нового продукта компаниям так или иначе приходится привлекать дополнительные средства для захвата целого региона.

Интерактивные способы деловой коммуникации позволяют за считанные часы, не выходя из собственного офиса в Токио, провести трансакцию денежных средств через множество банков, то есть метафорически можно заставить несколько раз без особого труда обогнуть земной шар.

Впрочем, виртуализация современной экономики имеет и отрицательные стороны.

Всемирный мировой кризис водоразделом прошелся по современному бизнесу, не оставив выбора компаниям, отказывающимся от долгосрочного развития. Становится понятным, что в современном мире отказ от борьбы означает мгновенную смерть. Только лидерская позиция, основанная на постоянном поиске, вложении инвестиций в разработку новых технологий, удовлетворении всех интересов клиента, глубинном понимании конкуренции как способа совместной жизнедеятельности, может привести к успеху.

Собственно, можем лишь привести в качестве примера то, что кризис заставил одних сдавать собственные позиции и отказываться от борьбы за жизнь, а других – развиваться и искать новые способы развития.

1 Грам А. Быть самураем. СПб., 2007. С, 209–210.

2 Подробнее см.: http://ru. europe. creative. com/corporate/about/

3 См.: Ушаков К. Шведские стенки http://www. cio world. ru/Career/success/34429/

4 Подробнее см.: www. novartis. ru

5 См.: http://lenta. ru/news/2008/03/20/cologne/

6 Там же.

7 СПС «КонсультантПлюс».

8 Постановление Президиума ВАС РФ от 23 января 2007 года № 8300/06 по делу № А21 9656/04 С1 // Вестник ВАС РФ, 2007, № 4.

9 В соответствии с пунктом 4 статьи 30 НК РФ налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

10 См.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30 июня 2005 года № КА А40/3222 05 //СПС «КонсультантПлюс».

11 См.: Ланьков А. Потерянная «Вселенная» // Эксперт, 2001, № 24.

12 Вестник ВАС РФ, 2007, № 1.

13 См., например: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 февраля 2008 года № КА А41/734 08 // СПС «КонсультантПлюс».

14 Подробнее см.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 января 2008 года № КА А40/14445 07 // СПС «КонсультантПлюс».

15 Определение Конституционного Суда РФ «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации» // Экономика и жизнь, 2007, № 30.

16 Определение Конституционного Суда РФ «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы негосударственного некоммерческого образовательного учреждения „Институт управления“ на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации».

17 Подробнее см.: Паже Д. Добыча полезных ископаемых как основа процветания Северо Западных территорий Канады // Регион: экономика и социология, 2008, № 2. С. 337–351.

18 Советский журнал международного права, 1991, № 2. С. 210 

19 СПС «КонсультантПлюс».

20 Бюллетень международных договоров, 2001, № 7. С. 18–23.

21 Россия ратифицировала данное соглашение Федеральным законом от 2 января 2000 года № 21 ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством РФ и Кабинетом министров Украины о поощрении и взаимной защите инвестиций» // Российская газета, 2000, 6 января.

22 Далее в тексте книги так будут называться вымышленные компании: a company making everything (компания, делающая все что угодно).

23 Подробнее см.: Пятницкая Л. Как приобрести бизнес на заемные средства // Финансовый директор, 2007, № 1. С. 34.

24 Подробнее см.: Вишкарева И. А. Перспективы развития LBO на российском рынке. Инвестиционный банкинг, 2007, № 1; http://www. buhi. ru/text/106701 2.html

25 Подробнее см.: Скляров Д., Заверталюк А., Рудаков Е. С чего начать подготовку к IPO // Финансовый директор, 2007, № 1. С. 10–17.

26 Подробнее см.: http://www. ikco. com/corporate/strategy. aspx

27 См.: http://www. lukoil. ru/press_6_5div id_21_lid_21147_.html

28 См.: http://www. guardian. com/en/indexl. html

29 См.: http://www. regnum. ru/news/1011707.html

30 Собрание законодательства РФ, 2006, № 31 (1 ч.), ст. 3434.

31 Собрание законодательства РФ, 2002, № 1 (ч. 1), ст. 1.

32 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/news/n_19412.shtml

33 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/news/n_17676.shtml

34 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/news/n_17548.shtml;://www. fas. gov. ru/news/n_17503.shtml

35 РУГЭ – сложное электрическое оборудование для контроля энергетических потоков в электросети и основной компонент готовых к эксплуатации силовых подстанций.

36 В состав картеля входили следующие компании: ABB, Alstom, Areva, Fuji Electric, Hitachi Japan AE Power Systems, Mitsubishi Electric Corporation, Schneider, Siemens, Toshiba and VA Tech.

37 http://www. fas. gov. ru/news/n_14650.shtml

38 Подробнее см.: http://www. nissan global. com/EN/COMPANY/PROFILE/EN_ESTABLISHMENT/index. html

39 Подробнее см.: http://www. itochu. co. jp/main/thrpf/gnet_e. html

40 См.: http://www. mazdausa. com/

41 См.: http://www. mazda. ca/

42 См.: http://www. mazdamexico. com. mx/mexico/home

43 Подробнее см.: http://www. mazda. com. cn/

44 Подробнее см.: http://www. mazda. com/profile/group/rd. html

45 См.: http://www. mazda. de/

46 См.: http://www. mazda. it/

47 См.: http://www. mazda es. com/

48 См.: http://www. mazda. pt/

49 См.: http://www. mazda. co. uk/

50 См.: http://www. mazda. ch/

51 См.: http://www. mazda. fr/

52 См.: http://www. mazda. at/

53 См.: Котлер Ф. Основы маркетинга: Краткий курс. М.; СПб.; Киев, 2005. С, 567.

54 См.: Котлер Ф. Основы маркетинга: Краткий курс. М.; СПб.; Киев, 2005. С, 567.

55 См.: Постановление ВАС РФ от 4 июля 2006 года № 1782/06 // СПС «КонсультантПлюс».

56 См.: Постановление Федерального арбитражного суда Западно Сибирского округа от 20 марта 2008 года № Ф04 946/2008(586А46 17) по делу № А46 20784/2006 // СПС «КонсультантПлюс».

57 См.: Постановление Федерального арбитражного суда Западно Сибирского округа от 20 марта 2008 года № Ф04 946/2008(586А46 17) по делу № А46 20784/2006 // СПС «КонсультантПлюс».

58 См.: Постановление Федерального арбитражного суда Западно Сибирского округа от 24 августа 2000 года № Ф04/2063 281/А67 2000 по делу № А67 2215/99 Ап 355/99 // СПС «КонсультантПлюс».

59 См. например (применительно к акционерным обществам): Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 11 мая 2007 года, 3 мая 2007 года № Ф03 А51/07 2/536 по делу № А51 4725/2006 8 198 // СПС «КонсультантПлюс».

60 СПС «КонсультантПлюс».

61 Подробнее см.: Куликов Л. А. Сравнительный анализ налогообложения холдингов в Российской Федерации и за рубежом // Налоги (журнал), 2008, № 4.

62 Подробнее см.: http://www. wbd. ru/page_pid_468.aspx

63 Подробнее см.: http://www. wbd. ru/page_pid_469.aspx

64 Подробнее см.: www. e river. ru

65 Траут Д. Маркетинговые войны. СПб., 2008. С. 145.

66 Подробнее см.: Фарсон Р. Менеджмент абсурда. М., 2006. С. 155–156.

67 Подробнее см.: http://www. kommersant. ru/doc. aspx? DocsID=1038628

68 См.: Торощев А. П. Мировая энциклопедия войн: Энциклопедия. М„2006. С, 463–464.

69 См.: Хозерова Т. П. Тайные общества как социально исторический феномен. Диссертация на соискание степени кандидата философских наук. Нижний Новгород, 2006. С. 17.

70 Там же. С. 3.

71 См.: Хозерова Т. П. Тайные общества как социально исторический феномен. Диссертация на соискание степени кандидата философских наук. Нижний Новгород, 2006. С. 23.

72 Подробнее см.: http://kommersant. ru/doc. aspx? DocsID=911793

73 См.: Хозерова Т. П. Тайные общества как социально исторический феномен. Диссертация на соискание степени кандидата философских наук. Нижний Новгород, 2006. С. 123.

74 Там же. С. 124.

75 См.: Хозерова Т. П. Тайные общества как социально исторический феномен. Диссертация на соискание степени кандидата философских наук. Нижний Новгород, 2006. С. 120.

76 См.: Хозерова Т. П. Тайные общества как социально исторический феномен. Диссертация на соискание степени кандидата философских наук. Нижний Новгород, 2006. С. 120.

77 См.: http://www. lib. ru/POECHIN/suntzur. txt

78 Трейси Б. Победа. Минск, 2004. С. 155.

79 Подробнее см.: www. sostav. ru/articles/2007/08/17/ko3/

80 Подробнее см.: Ламбен Ж. Ж. Менеджмент, ориентированный на рынок. М., 2006. С. 431–433.

81 Подробнее см.: http://lenta. ru/news/2007/08/19/starbucks/

82 Подробнее см.: Определение ВАС РФ от 26 июля 2007 года № 8742/07 по делу № А40 70379/06 27 277 // СПС «Консультант Плюс»; Постановление ФАС Московского округа от 8 июня 2007 года, 18 июня 2007 года № КА А40/4750 07 по делу № А40 70379/06 27 277.

83 См.: http://news. yahoo. com/s/nm/20080730/bs_nm/starbucks_results_dc;_ylt=A9G_BInoMA1QtZ.3QA

84 Подробнее см.: http://lenta. ru/news/2008/08/05/trademark/

85 Дики М. Danone помирилась с Wahaha // Ведомости, 2007, № 244.

86 См.: www. k2kapital. com/news/fin/313464.html

87 См.: http://www. metaltorg. ru/news/market_show. php? id=31865

88 Подробнее см.: http://www. logistics. ru/9/12/i20_32972p1.htm

89 Подробнее см.: http://www. telecomru. ru/artide/?id=5047&PHPS=d5c6748ea2e53d0988d3963e683fd36b

90 Подробнее см.: http://www. gazeta. ru/business/2008/10/13/2855704.shtml

91 См.: http://www. kommersant. ua/doc. html? DocID=746173&IssueId=41251

92 См.: http://www. rian. ru/economy/20080521/107963941.html

93 Подробнее см.: http://wl. siemens. ru/index. rus? res=ru/press/ releases/prl81208

94 См.: Чистякова М., Беликов Д. У Volkswagen возникли проблемы с управлением // Коммерсант, 2006, № 209.

95 Подробнее см.: http://www. gzt. ru/business/2007/03/23/152906.html

96 См.: http://www. sostav. ru/articles/2005/03/28/mark280305 2/

97 Подробнее см.: http://pda. willbe. ru/articles/dengi_i_investicii/ japonskie_moshenniki_obmanuli_Lehman_Brothers_na_355_millionov_dollarov; http://www. gazeta. ru/news/business/2008/03/31/n_1200191.shtml

98 См.: http://www. lib. ru/POECHIN/suntzur. txt

99 В редакции, принятой 2 декабря 1986 года 47 й сессией Исполнительного совета МТП // Подробнее см.: http://www. advertme. ru/laws/5

100 Подробнее см.: Панкрухин А. П. Маркетинг. М., 2007. С. 154.

101 См.: http://www. swarovskisparkles. com/movies/film/n 117.html

102 Подробнее см.: http://www. adme. ru/creativity/2004/07/26/1574/

103 Подробнее см.: Зазыкин В. Г. Психология в рекламе. М., 1992. С. 24–32.

104 См.: http://infopravo. by. ru/fed2000/ch03/akt15598.shtm

105 Собрание законодательства РФ, 2006, № 12, ст. 1232.

106 Иудин А. А. Бренд на основе архетипов: национальная специфика // http://www. dt. nnov. ru/publishing/?prod_id=3

107 См.: Зеленский В. В. Базовый курс аналитической психологии, или Юнгианский бревиарий. М., 2004. С. 136–105.

108 Подробнее см.: http://www. adidas online. ru/art. php? a=344&kat=art&br=adidas&u=l

109 См.: Зеленский В. В. Базовый курс аналитической психологии, или Юнгианский бревиарий. М., 2004. С. 108–111.

110 См.: Зеленский В. В. Базовый курс аналитической психологии, или Юнгианский бревиарий. М., 2004. С. 111–116.

111 Подробнее см.: http://www.5ballov. ru/news/newsline/2007/03/14/56294

112 Подробнее см.: http://www. lenta. ru/news/2009/01/14/jedem/

113 См.: Грудинкин А. Неужели японцы думают по другому? Да! //Знание сила, 2001, № 8. // http://www. znanie sila. ru/online/issue_1384.html

114 См.: Зеленский В. В. Базовый курс аналитической психологии, или Юнгианский бревиарий. М., 2004. С. 136–138.

115 См.: http://www. adindex. ru/anews. type_5.id_7435.html

116 Подробнее см.: http://ru. wikipedia. org/wiki/%D0%98%D0%BB%D1%8C%D1%8F_%D0%9C%D1%83%D1%80%D0%BE%D0%BC%D0%B5%D1%86

117 Подробнее см.: http://www. elektronika. uz/novosti/informaciya_o proizvoditele_samsung_group

118 Подробнее см.: http://www. adme. ru/creativity/2009/01/12/25101/

119 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/article/a_18044.shtml

120 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/article/a_15382.shtml

121 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/article/a_15608.shtml

122 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/article/a_15492.shtml

123 Подробнее см.: Тамберг В., Бадьин А. Архетипы в брендинге: целесообразность применения // http://www. marketing ua. com/articles. php? articleld=655

124 Подробнее см.: http://www. nevskoevremya. spb. ru/test8/3809/odnanotaprotesta /

125 См.: Кулыгина М. Японские шутки // http://www. sostav. ru/articles/2008/06/ll/kol/#

126 Подробнее см.: http://lenta. ru/news/2008/02/28/mns/

127 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/article/a_14217.shtml

128 Подробнее см.: http://www. kommersant. ru/k vlast/get_page. asp? bar=?????%20??????&page_id=20022309 4.htm

129 См.: http://www. ethology. ru/news/?id=430

130 Подробнее см.: Чалбини Р. Психология влияния. СПб., 2005. С, 113–156.

131 См.: http://www. business investor. info/journal/article 1192.htm

132 Годин С. Фиолетовая корова. М., 2004. С. 22.

133 Подробнее см.: Чалдини Р. Психология влияния. СПб., 2005. С, 158–194.

134 Подробнее см.: Чалдини Р. Психология влияния. СПб., 2005. С, 221–250.

135 Ламбен Ж. Ж. Менеджмент, ориентированный на рынок. СПб., 2006. С. 444.

136 См.: http://www. ethology. ru/news/?id=430

137 См.: АдаирДж, Психология лидерства. М., 2006. С. 104–105.

138 Подробнее см.: Сухорукое А. В. Трафальгарское сражение: 200 лет // Новая и новейшая история, 2005, № 5. http://vivovoco. rsl. ru/VV/PAPERS/HISTORY/NELSON. HTM

139 Подробнее см.:://transportation companies. suite101.com/article. cfm/british_airways_broke_the_law; http://www. usatoday. com/travel/flights/2007 08 01 ba price fixing_N. htm; http://lenta. ru/news/2007/08/02/fine/

140 Брэнсон Р. Теряя невинность. Автобиография. СПб., 2003. С. 305.

141 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/news/n_14650.shtml

142 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/news/n_14650.shtml

143 Там же.

144 Подробнее см.: http://fas. gov. ru/news/n_14801.shtml

145 Подробнее см.: http://fas. gov. ru/news/n_14660.shtml

146 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/news/n_19472.shtml

147 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/news/n_18909.shtml

148 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/news/n_16945.shtml

149 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/news/n_17507.shtml

150 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/article/a_17566.shtml

151 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/news/n_17916.shtml

152 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/news/n_18436.shtml

153 Подробнее см.:://www. fas. gov. ru/competition/goods/adm_practice/a_18105.shtml

154 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/news/n_18915.shtml

155 Подробнее см.: http://www. fas. gov. ru/news/n_18184.shtml

156 См.: Котлер Ф. Основы маркетинга: Краткий курс. М.; СПб.; Киев, 2005. С. 610.

157 Российская газета, 1996, № 8.

158 Российская газета, 1994, № 230.

159 Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14 ноября 2002 года № 138 ФЭ // Российская газета, 2002, № 220.

160 Письмо Роспотребнадзора от 25 сентября 2007 года № 0100/9706 07–32 «О контроле и надзоре в сфере потребительского кредитования» // http://www. rospotrebnadzor. ru/docs/letter/?id=1470

161 Собрание законодательства РФ, 1999, ст. 1650.

162 См. подробнее:://www. rpnadzor. sp. ru/uridich_obesp/sudpraktika/isk_Karpovoy_3.htm

163 ЛавлокК. Маркетинг услуг: персонал, технология, стратегия. М., 2005. С, 266.

164 Подробнее см.: http://www. cpsc. gov/cpscpub/prerel/prhtml07/ 07257.html

165 Подробнее см.: http://www. shareholder. com/mattel/news/ 2007080 l 258085.cfm

166 Подробнее см.: http://www. reghardware. co. uk/2007/03/01/ lenovosanyobattery recall/

167 Подробнее см.: Грудинкин А. В поисках тайны Ленина // Знание сила, 2004, № 1 //http://www. znanie sila. ru/online/issue_2542.html

168 Бюллетень международных договоров, 2001, № 3.

169 СПС «КонсультантПлюс»

170 СПС «КонсультантПлюс»

171 Там же.

172 СПС «КонсультантПлюс»

173 СПС «КонсультантПлюс»

174 Подробнее см.: http://www. rian. ru/economy/20080917/151357475.html

175 Подробнее см.: http://wl. siemens. ru/index. rus? res=ru/press/releases/prl81208

176 Подробнее см.: http://lenta. ru/news/2008/04/14/siemens/

177 Зубов Н. Кто подставил Bayer // Власть, 2001, № 33.

178 Подробнее см.: http://new. sb. by/post/28533/

179 Там же.

180 Подробнее см.: http://www. vedomosti. ru/newspaper/article. shtml?2007/04/11/123927

181 Подробнее см.: http://www. gzt. ru/world/2008/10/19/223006.html

182 Подробнее см.: http://kommersant. ru/doc. aspx? DocsID=911793

183 Подробнее см.: http://ru. wikipedia. org/wiki/Hugo_Boss

184 Подробнее см.:://query. nytimes. com/gst/fullpage. html? res=9 C04E0D71639F937A1575AC0A96E958260

185 Подробнее см.: http://www. kommersant. ru/doc. aspx? DocsID=20726

186 Подробнее см.: http://ru. wikipedia. org/wiki/Adidas

187 См. подробнее: Адаир Дж. Психология лидерства. М., 2006. С, 104–105.

188 См.: http://www. lib. ru/POECHIN/suntzur. txt

189 См.: http://top. rbc. ru/politics/08/09/2007/117723.shtml

190 Слова М. Ларина цитируются с минимальными корректировками.

191 Ларин М. Опыт отражения рейдерской атаки

// http://www. gd. ru/magazine/article/727.html

192 См.: Корсак А. Б. Противодействие рейдерству в системе антикоррупционных мер // Безопасность бизнеса, 2008, № 3.

193 Орлов А. Война за доли рынка: конкурентные бои без правил. М., 2008. С. 171.

194 Там же. С, 176–177.

195 Торощев А. П. Мировая энциклопедия войн: Энциклопедия. М., 2006. С, 456.

196 Подробнее см.: http://www. itochu. co. jp/main/coy/coy_3e. html

197 Подробнее см.: http://pr. fujitsu. com/jp/news/2008/ll/4 2a. pdf

198 Подробнее см.: http://www. cnpc anrg. kz/index. php? p=project;

199 Подробнее см.: http://www. ongcindia. com/history. asp

200 Подробнее см.: http://www. repsol. com/es_es/todo_sobre_repsol_ ypf/conocer_repsol_ypf/organizacion/

201 Подробнее см.: http://panasonic. ru/press_center/releases/detail/338842

202 Подробнее см.: http://panasonic. ru/press_center/news/detail/341522

203 Приняты в г. Женеве в марте 1979 года Рабочей группой по упрощению процедур международной торговли // СПС «Консультант Плюс».

204 СПС «КонсультантПлюс».

205 Там же.

206 Там же.

207 Подробнее см.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 июля 2008 года № КГ А40/6522 08 по делу № А40 35629/07 29 316.

208 См. пункт 5 Информационного письма Высшего арбитражного суда РФ от 23 октября 2000 года № 57 «О некоторых вопросах практики применения статьи 183 Гражданского кодекса Российской Федерации» // Экономика и жизнь, № 47, 2000,

209 Там же.

210 Подробнее см.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27 декабря 2007 года № КГ А40/13696 07 по делу № А40 58180/06 69 454 // СПС «КонсультантПлюс».

211 СПС «КонсультантПлюс».

212 Подробнее см.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27 декабря 2007 года № КГ А40/13696 07 по делу № А40 58180/06 69 454 // СПС «КонсультантПлюс».

213 Подробнее см.: Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 9 ноября 2006 года по делу № А09 3150/06 29 // СПС «КонсультантПлюс».

214 Подробнее см.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 мая 2008 года № КГ А40/3741 08 по делу № А40 33520/07 46 319 // СПС «КонсультантПлюс».

215 Подробнее см.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13 июня 2007 года, 20 мая 2007 года № КГ А40/5127 07 по делу № А40 37306/06 105 255 // СПС «КонсультантПлюс».

216 См., например: Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 16 июля 2004 года № А62 269/04 // СПС «КонсультантПлюс».

217 Подробнее см.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27 февраля 2004 года № КА А40/955 04 // СПС «КонсультантПлюс».

218 СПС «КонсультантПлюс»

219 Подробнее см.: Постановление Федерального арбитражного от 21 июня 2007 года, 28 июня 2007 года № КГ А40/4265 07 по делу № А40 61271/06 131 421 // СПС «КонсультантПлюс».

220 Подробнее см.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22 января 2007 года, 26 января 2007 года № КА А40/13590 06 по делу № А40 43976/06 99 192.

221 Подробнее см.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16 января 2007 года № КГ А40/13209 06 П по делу № А40 28844/05 55 258 // СПС «КонсультантПлюс».

222 См. пункт 9.4 Контракта купли продажи природного газа в 2009–2019 го дах № КП от 19 января 2009 года между ОАО «Газпром» и НАК «Нафтогаз Украины» // http://pravda. com. ua/ru/news/2009/1/22/87168.htm

223 СПС «КонсультантПлюс».

224 Подробнее см.: Принципы международных договоров (Принципы УНИДРУА) // Закон, 1995, № 12. С. 82–92.

225 Подробнее см.: http://www. koob. ru/lutz/7_zakonov_chrysler

226 Трехсторонняя декларация принципов, касающихся многонациональных корпораций и социальной политики. Женева: Международное бюро труда, 2001. С. 1–21.

227 Согласно тексту этого документа, транснациональные корпорации называются многонациональными. Поэтому в тексте используется термин «многонациональные корпорации» исключительно применительно к данной Конвенции.

228 СПС «КонсультантПлюс».

229 См.: Морозов А. Пошел вон // Российская бизнес газета, 2008, № 27. Июль. С. 7.

230 Подробнее см.: http://lenta. ru/news/2008/12/16/siemens/

231 Подробнее см.: http://www. newsru. com/money/27dec2006/daimlerchrysler. html

232 Подробнее см.: http://www. newsru. com/money/27dec2006/daimlerchrysler. html

233 Подробнее см.: http://www. gazeta. ru/news/auto/2008/07/11/n_1241997.shtml

234 See Zimmerman F., Maher K. Wal Mart Warns of Democratic Win //http://online. wsj. com/article/SB121755649066303381.html? mod=hps_us_whats_news

235 См.: http://www. koob. ru/lee_kuan/singapurskaya_istoriya

236 Подробнее см.: Австралия: следите за трудовыми контрактами //Юридический бизнес, 2008, № 10–11.

237 Подробнее см.: Сухоруков А. В. Трафальгарское сражение:200 лет // Новая и новейшая история, 2005, № 5. http://vivovoco. rsl. ru/VV/PAPERS/HISTORY/NELSON. HTM

238 Подробнее см.: http://japandaily. ru/drugie novosti/YAponskij sudpriznal narushenie kompaniej Samsung patentnyh prav Sharp/

239 Подробнее см.: http://www. svgrp. ru/itn2248268540.html

240 Подробнее см.: http://itnews. com. ua/40959.html

241 Подробнее см.: http://ko online. com. ua/node/27533

242 Подписан в г. Вашингтоне (США) 19 июня 1970 года // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. Вып. XXXIV. М., 1980. С. 55–89.

243 Подробнее см.: http://www. mgts. ru/folders/2432

244 Конвенция заключена в г. Москве 9 сентября 1994 года // Содружество. Информационный вестник Совета глав государств и Совета глав правительств СНГ. 1994. № 2(15). С. 60–80.

245 Подробнее см.: http://www. haier. com/abouthaier/HaierWorldwide/haier. asp

246 Подробнее см.: http://www. businesspress. ru/newspaper/article_mId_21960_aId_42628.html; http://www. harbor. ru/mir/new/e. htm

247 Подробнее см.: http://www. sightm1911.com/lib/review/steyr40.htm

248 См.: Мельников А. А. Правовые вопросы передачи ноу хау в международной торговле. Автореф. канд. дисс. юрид. наук. М., 1983. С. 2.

249 В Германии используется аналогичный термин Wiessen wie, во Франции – Savoir fair.

250 См.: Добрынин О. В. Особенности правовой регламентации «ноу хау». Дисс. канд. юрид. наук. М., 2003. С. 16.

251 Штумпф Г. Договор о передаче «ноу хау». М., 1976. С. 27.

252 Подробнее см.: Постановление Федерального арбитражного суда Западно Сибирского округа от 4 февраля 2003 года № Ф04/444 16/А75 2002 // СПС «КонсультантПлюс».

253 Бюллетень международных договоров, 2007, № 3. С. 54–59.

254 См.: Мусина А. Д. Нематериальные активы: ПБУ, Налоговый кодекс, МСФО // Советник бухгалтера, 2006, № 4.

255 См.: Дьяченко Д. Фатальный успех концессии // Бизнес адвокат, 2000, № 5.

256 Подробнее см.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22 июля 2005 года, 15 июля 2005 года № КГ А40/6309 05 // СПС «КонсультантПлюс».

257 Подробнее см.: Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 1 ноября 2005 года № 7131/05 по делу № А76 9857/04 33 221// СПС «КонсультантПлюс».

258 Подробнее см.: Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 3 марта 2008 года № 09АП 1446/2008 АК по делу № А40 49803/07 20 297// СПС «КонсультантПлюс».

259 Подробнее см.: Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 3 марта 2008 года № 09АП 1446/2008 АК по делу № А40 49803/07 20 297// СПС «КонсультантПлюс».

260 См.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10 августа 2006 года, 17 августа 2006 года № КА А40/6401 06 1,2 по делу № А40 75465/05 111 670// СПС «КонсультантПлюс».

261 См. например: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 ноября 2008 года № КГ А41/8925 08 по делу № А41 К1 653/08// СПС «КонсультантПлюс»; постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 октября 2008 года № КГ А41/7796 08 по делу № А41 К1 150/08// СПС «КонсультантПлюс».

262 См.: Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 марта 2004 года № КА А40/11239 03// СПС «КонсультантПлюс».

263 Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 1 марта 2006 года, 22 февраля 2006 года № КА А40/14194 05 П по делу № А40 44638/04 129 426 // СПС «КонсультантПлюс»

264 См.: Брагинский М. И., Витрянский В. В. Договорное право. Договоры о выполнении работ и оказании услуг. Кн. 3. Изд во «Статут», 2002 // СПС «Консультант Плюс».

265 СПС «КонсультантПлюс»

266 См.: http://www. istk. ru/about. php

267 См.: http://www. komek. kz/

268 См.: http://www. komatsu. ru/distributor. xml

269 См.: http://www. sumitec. ru/about/

270 См.: http://www. komatsu. ru/world. xml

271 СПС «КонсультантПлюс».

272 СПС «КонсультантПлюс».

273 СПС «КонсультантПлюс».

274 СПС «КонсультантПлюс».

275 СПС «КонсультантПлюс».

276 СПС «КонсультантПлюс».

277 СПС «КонсультантПлюс».

278 Конвенция заключена в г. Вене 11 апреля 1980 года. СССР присоединился к Конвенции 23 мая 1990 года (Постановление ВС СССР от 23 мая 1990 года № 1511 I). Конвенция вступила в силу для СССР 1 сентября 1991 года // Сборник международных договоров СССР и Российской Федерации. Вып. XLVII. М., 1994. С. 335–357.

279 См.: Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности / Под ред. проф. А. С. Комарова. М., 2001. С. 300.

280 Интервью П. Оганяна «Фармацевтические производства – это кочевники» // РБК daily, 2007, 16 мая.

281 Подробнее см.: Романовская А. Финансы холдинга как на ладони // Консультант, 2007, № 9.

282 Подробнее см.:://www. fatf gafi. org/document/28/0,3343,en_32250379_32236930_33658140_1_1_1_1,00.html

283 Российская газета, № 151–152, 09.08.2001.

284 Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 23 марта 2007 года № А62 6165/2003 // СПС «Консультант Плюс».

285 Постановление Федерального арбитражного суда Северо Западного округа от 16 мая 2007 года № А66 5542/2006 // СПС «КонсультантПлюс».

286 См.: Скорбенко Н. В. Договор беспроцентного займа: гражданско правовая квалификация и вопросы налогообложения // Налоговые споры: теория и практика, 2006, № 11.

287 Вестник ВАС РФ, 2004, № 12.

288 Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 мая 2005 года № КА А40/3987 05 // СПС «Консультант Плюс».

289 Постановление Федерального арбитражного суда Северо Западного округа от 19 октября 2003 года № А56 11085/03 // СПС «КонсультантПлюс».

290 См.: Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26 декабря 2000 года по делу № А12 6331/00 С 12// СПС «КонсультантПлюс».

291 См.: http://www. sostav. ru/news/2008/02/28/10/

292 Подробнее см.: Тютюнникова Е. Влияние офшоров на отчетность по МСФО // Финансовый директор, 2007, № 11. С. 46–55.

293 Подробнее см.: Постановление Федерального арбитражного суда Восточно Сибирского округа от 27 февраля 2007 года № А19 27406/04 20 Ф02 107/07 С1 по делу № А19 27406/04 20 // СПС «КонсультантПлюс».

294 По данным деловой прессы, компания ILS Является правопреемником компании «Винный Мир Холдинг» и оказывает полный комплекс логистических услуг при импорте вин и коньяков из более чем 60 стран мира. Работает на российском рынке уже более семи лет, имеет филиалы в Испании, Аргентине, Молдавии. В 2006 году ILS импортировала более 50 миллионов бутылок алкогольной продукции, а выручка превысила 1,5 миллиарда рублей. См.: Как упорядочить структуру владения бизнесом. Интервью с членом совета директоров компании ILS Олегом Фракиным // Финансовый директор, 2007, № 11. С. 19.

295 Как упорядочить структуру владения бизнесом. Интервью с членом совета директоров компании ILS Олегом Фракиным // Финансовый директор, 2007, № 11. С. 18–21.

296 Там же. С. 18–21.

297 Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. М., 2007. С. 153–154.

298 См.: Постановление Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // СПС «КонсультантПлюс».

299 См.: Определение Высшего арбитражного суда РФ от 27 декабря 2007 года № 17140/40 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации»// СПС «Консультант Плюс».

300 См.: Определение Высшего арбитражного суда РФ от 27 декабря 2007 года № 17140/40 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации»// СПС «Консультант Плюс».

301 См.: Постановление Федерального арбитражного суда Северо Западного округа от 24 октября 2005 года № А56 6879/2005// СПС «КонсультантПлюс».

302 См.: Определение Высшего арбитражного суда РФ от 30 января 2008 года № 460/08 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации» // СПС «Консультант Плюс».

303 Там же.

304 См.: Постановление Федерального арбитражного суда Северо Западного округа от 7 апреля 2004 года № А56 28593/03 // СПС «КонсультантПлюс».

305 См.: Постановление Федерального суда Уральского округа от 1 марта 2007 года № Ф09 945/07 С2 по делу № А76 11881/06 // СПС «КонсультантПлюс».

306 Подробнее см.: www. nexus. ua/data/files/Articles/Offshore/Belgium_tax_benefits. pdf

307 Подробнее см.: http://www. izvestia. ru/news/news126747

308 Подробнее см.: www. nexus. ua/data/files/Articles/Offshore/Belgium_tax_benefits. pdf

309 Подробнее см.: http://www. businesspress. ru/newspaper/article_mId_36_aId_100573.html

310 Подробнее см.: http://www. newsru. com/sport/27feb2007/hidd. html

311 Как упорядочить структуру владения бизнесом. Интервью с членом совета директоров компании ILS Олегом Фракиным // Финансовый директор, 2007, № 11. С. 18–21.

Обстоятельства дела были весьма просты: во время работы и фактического проживания в Голландии (2003–2004 годы) в качестве места его проживания в налоговой отчетности была указана более удобная для налогообложения Бельгия. Таким образом, вместо суммы, превышавшей 1,4 миллиона евро, Хиддинк уплатил в качестве налогов 219 тысяч евро307. При этом налоговые консультанты не смогли посоветовать подготовить доказательный материал для чрезвычайной ситуации, и в итоге в имеющемся у Хиддинка доме в бельгийской деревушке Ахель не оказалось даже мебели.

Одно из часто встречающихся утверждений в среде налоговых консультантов заключается в том, что налоговые органы в Бельгии весьма неэффективны. Налоговые проверки в бельгийских компаниях – большая редкость, и если компания ведет себя «скромно», нередко может пройти 10, а то и 20 лет, прежде чем у налоговой инспекции проявится к ней интерес308.

Согласиться с этим, принимая во внимание дело Гуса Хиддинка, весьма сложно. Также нельзя не вспомнить несколько громких дел, связанных как с неуплатой налогов, так и с обвинениями в отмывании денежных средств. В середине девяностых в Бельгии был крупно оштрафован за неуплату налогов Лучано Паваротти. В начале 2000 х от бельгийской компании Tractebel налоговые органы Бельгии потребовали более 149 миллионов евро в виде налогов на сделки, совершенные в Казахстане. Указанная компания, получившая в 90 х статус оператора газовых сетей в Казахстане, осуществила выплаты за консультации трем чиновникам Казахстана на сумму более 50 миллионов долларов, в чем бельгийские налоговые органы усмотрели взятку, потребовав штраф в трехкратном размере309.

Можно, конечно, и довериться профессионалам, однако не во всех случаях окончание возможного спора будет таким, как у Хиддинка. Как известно, основными виновными в налоговых нарушениях были признаны налоговые консультанты, а Хиддинк даже не явился в суд, получив в качестве наказания небольшой штраф (45 тысяч евро) и шесть месяцев тюрьмы условно310. Что, впрочем, не помешало ему успешно тренировать сборную России по футболу.

В заключение вернемся к интервью с Олегом Фракиным, который, размышляя о возможных сложностях в использовании офшорных компаний, сказал следующее: «Пока сложностей с новыми фирмами не возникало, ведь все познается в конфликтах, которых тоже пока не было. Поэтому не думаю, что в ближайшее время мы откажемся от такого инструмента, как офшоры, – поводов для этого нет»311. К сожалению, такой подход свойственен многим компаниям на постсоветском пространстве, да и, как показывает практика, на мировом рынке тоже. Если схема ранее использовалась другими компаниями и претензий не было выявлено, то данная схема признается эффективной. Причем обновлять и усовершенствовать процесс управления финансовыми потоками бизнесмены отнюдь не спешат. Что может быть использовано новыми захватчиками рынка в жесткой конкурентной борьбе. Правда, сами захватчики не всегда соответствуют идеалам в вопросах финансов, поэтому мы сталкиваемся с ситуациями, при которых в некоторых сегментах рынка вследствие крупных и абсолютно непредсказуемых финансовых скандалов либо «случайного» обнародования офшорных схем сменяются лидеры.

Неочевидный вывод

Офшоры часто используются в большом бизнесе, и нередко офшорные компании фигурируют в схемах движения финансовых потоков транснациональных компаний, только выходяищх на новые рынки. Полагаем, что это непростительная ошибка, которая если не наказывается конкурентами, то только по причине их слабости или дополнительных краткосрочных факторов. В таких делах необходима осторожность и четкое балансирование на «светлой» стороне Права, в противном случае риск внешних атак предельно велик.

Вопросы для самоконтроля

1. Насколько осторожно вы относитесь к толкованиям иностранного налогового законодательства?

2. Вы представляете легкость, с которой, несмотря на все заверения о конфиденциальности, можно выявить реального владельца офшора или организовать рейдерскую атаку на сам офшор, содержащий активы?

Если Вы полагаете, что оффшорные схемы позволят Вам спокойно сохранить денежные средства, а Ваши консультанты объясняют, что все в рамках Права и Закона, то рекомендую просто внимательно перечитать первую главу.

В другом споре по возврату НДС из бюджета в доказательство недобросовестности была представлена следующая «композиция» документов (выделим лишь некоторые факторы):

– на территории субъекта РФ (Челябинская область), где налогоплательщик осуществляет свою деятельность, соответствующая организация (далее – Общество) не имеет ни производственных мощностей, ни промышленных площадок, ни складских помещений для осуществления операций с товаром (ферроникелем);

– договоры с иностранным партнером (офшорной компанией) и другой российской компанией (участвующей в схеме) заключены в короткое время, причем на период заключения контракта с иностранным контрагентом у Общества не имелось ни товара, ни финансовой возможности обеспечения исполнения контракта;

– в спецификации, предъявляемой Обществу, указана лишь цена ферроникеля, при этом не представляется возможным определить методику формирования цены товара;

– наличие печатей и документов Общества, а также правоустанавливающих документов других компаний, которые участвуют в схеме, в офисе другой компании, участвующей в схеме;

– суммы прибыли, получаемые обществом от экспортной реализации, в сравнении с суммами НДС, возмещаемыми налогоплательщиком из бюджета ежемесячно, свидетельствуют о том, что предприятие преследует цель получения налоговой выгоды и противоправного незаконного обогащения за счет средств федерального бюджета305.

Принимая во внимание указанный довод, можно только рекомендовать предпринимателям серьезнее относиться как к выбору самого офшора, так и к архитектуре холдинга, которая будет задействована при движении денежных средств. Желательно, чтобы используемый офшор был реальным, а не виртуальным торговым и промышленным центром. Желательно также, чтобы выбранный офшор не попадал в черные списки ОЭСР и ФАТФ.

В качестве примера обратимся к Бельгии, в последнее время достаточно рекламируемой в качестве одного из самых удобных мест для налогового планирования и создания head office.

Одним из основных налоговых преимуществ Бельгии признается отсутствие налога на доход от прироста капитала, то есть доход от продажи акций иностранной компании не облагается налогом306.

В числе преимуществ Бельгии называют и то, что она входит в число немногих стран, подписавших договор об устранении двойного налогообложения с Гонконгом. Соответственно, в ряде различных схем бельгийские компании стали использоваться в качестве промежуточного звена при направлении финансовых потоков в Гонконг. Налоговые потери в данном случае весьма малы (в зависимости от ситуации от 0 до 10 %). Впрочем, с точки зрения имиджа еще нужно провести тщательный анализ, где выгоднее открывать head office – в Бельгии или в Гонконге.

При этом так красиво расписываемые налоговые преимущества в Бельгии, как, собственно, и в любой другой стране мира, могут быть разрушены в несколько мгновений по «принципу домино» после нескольких судебных решений.

Одно, впрочем, уже есть. Не так давно к уголовной ответственности в Голландии был привлечен известный во всем мире футбольный тренер Гус Хиддинк.

Пример

ООО «Невский мазут» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Санкт Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по Невскому району г. Санкт Петербурга и об обязании возместить путем возврата на расчетный счет Общества 1 524 865 рублей налога на добавленную стоимость с начисленными процентами за соответствующий период по день фактического возврата.

Один из основных доводов налогового органа заключался в недобросовестности Общества в отношении выбора иностранного покупателя. Из информации, полученной от Службы внутренних доходов США, следует, что контрагент – компания Grace Industrial Group LLC (покупатель), зарегистрированная по указанному в контракте адресу, находится в офшорной зоне на Багамских островах. Соответственно, данный адрес мог быть ею использован только в качестве «почтового ящика» для получения и передачи корреспонденции, а не ведения хозяйственной деятельности. Также данный адрес является адресом директора (менеджера) данной компании; компании не присваивались федеральные идентификационные номера налогоплательщиков, с момента регистрации компания не представляла налоговую отчетность.

Однако заявленные требования Общества были удовлетворены. В череде последующих споров была подтверждена следующая принципиальная позиция судебных органов: поскольку указанные обстоятельства не влияют на право экспортера на возмещение из бюджета НДС при условии соблюдения им требований, установленных нормами законодательства РФ. Доказательства наличия недобросовестности в действиях Общества при осуществлении им экспортных операций в материалах дела отсутствуют301.

Тем не менее в России можно встретить немало сходных с делом Tesco процессов. Например, интересен факт возбуждения Следственным отделом Управления ФСБ России по Волгоградской области уголовного дела по факту покушения на мошенничество, совершенного в особо крупных размерах. Основанием для возбуждения этого дела послужил преступный сговор руководителей ООО «Завод технического углерода» (г. Волгоград), ОАО «Завод технического углерода» (г. Омск), ООО «Солярис» (г. Новосибирск), ООО ТК «Профит», ООО «Апис» (г. Омск), ООО «Алгема Лимитед» (Кипр), ООО «Ганхем Индастривал Лимитед» (Кипр) на заключение договоров купли продажи и аренды в один день одного и того же имущества, которое фактически находилось в собственности ОАО «Завод технического углерода» (г. Омск) и в залоге у ОАО АКБ «Интернациональный Торговый Банк» (г. Омск), а также проведение транзитных платежей по всем сделкам в одни и те же банковские дни в одном банке302.

Разумеется, факт возбуждения данного уголовного дела был учтен судебными органами при обжаловании одной из указанных компаний результатов камеральной проверки налоговой декларации, подтвердившей мнимость совершенных сделок303.

Каждый рассматриваемый случай имеет сугубо индивидуальную правовую оценку, сформированную соответствующими обстоятельствами и деталями. Так, например, в одном из споров о возмещении экспортного НДС судебные органы отметили, что действующее законодательство не ограничивает количество договоров, которые вправе заключить иностранная фирма с российскими продавцами на приобретение аналогичного товара. Не запрещается законодательством и открытие счетов поставщиком и покупателем в одном банке304.

В ряде случаев предпринимателям удается доказать факт того, что оспариваемые операции с участием офшоров обусловлены действительным экономическим смыслом и направлены на реализацию деловых целей.

Например, ООО «Винко групп» удалось в судебном порядке признать недействительным решение налогового органа, требовавшего взыскать штраф за налоговое правонарушение на сумму более восьми миллионов рублей.

Из материалов дела следует, что иностранным участником ООО «Винко групп» – кипрской компанией «Рейнор Холдинге Ко. Лимитед» в 2000 году был увеличен уставный капитал. Соответственно, денежные средства поступили на счет ООО «Винко групп», и изменения были зарегистрированы в соответствии законодательству. Признавая данное увеличение уставного капитала прямым вложением в капитал общества, суды исходили из Меморандума, подписанного 10 августа 2001 года по итогам двусторонних консультаций между компетентными органами России и Кипра о применении некоторых положений Соглашения от 5 декабря 1998 года и разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации. На основании чего суды пришли к выводу, что налоговым агентом правомерно удержан налог с дивидендов по пониженной ставке, поскольку условие подпункта «а» пункта 2 статьи 1 °Cоглашения иностранным участником соблюдено, а дополнительных условий названное положение Соглашения не содержит299.

Налоговые органы полагали, что ООО «Винко групп» необоснованно применило указанную пониженную ставку. По мнению налогового органа, право налогового агента на применение к иностранному учредителю пониженной ставки по налогу на дивиденды поставлено в зависимость от ведения обществом реальной экономической деятельности. Следуя такой логике, прибыль была распределена в пользу иностранного учредителя незаконно и является частью недобросовестных действий в рамках схемы уклонения от налогообложения.

Суды в данном споре были на стороне предпринимателей, признав, что налоговыми органами не было представлено:

– доказательств недействительности сделок;

– доказательств недействительности первичных документов;

– доказательств необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды;

– доказательств недостоверности, неполноты или противоречивости документов, подтверждающих местонахождение иностранного участника;

– доказательств в опровержение факта увеличения уставного капитала300.

Сам по себе факт регистрации офшорной компании и задействования ее в определенных схемах никак не может расцениваться как признание ipso facto недобросовестности налогоплательщика. Это прямо подтверждается судебной практикой.

– Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды,

– Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

– Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

– Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

– Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т. п.) или от эффективности использования капитала.

– Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей298.

Причем чем больше предприниматели, которые придерживаются точных и лаконичных, но зачастую отстраненных от реального состояния бизнес процессов, рекомендаций признанных мэтров теории налогового консультирования, занимают позицию «нашу виновность необходимо доказать», тем вероятнее, что соответствующую схватку они могут и не выиграть. Здесь опять вспоминается Сунь Цзы: «Желающий быть добросовестным и чистым может быть опозорен».

Причем весьма хорошо, если к спорным договорам прикладывают отчеты об оказанных услугах. А если отчеты и прикладывают, то редко задумываются о том, что они должны быть разными – наличие в отчетности на протяжении нескольких лет одинаковых отчетов и актов не может не вызвать интереса со стороны фискальных органов. Аналогичные проколы консолидируются и во всех других якобы мелочах.

Во избежание споров Пленумом Высшего арбитражного суда Российской Федерации были сформулированы специальные разъяснения, позволяющие определить границы допустимого поведения налогоплательщиков.

Основные правила игры заключаются в следующем.

– Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

– Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности,

– Возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной,

– О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

– Невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

– Отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

– Учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

– Совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).